317. Отношения материнская - дочерняя компании образуются чаще всего после:

A. Покупки чистых активов компании.

B. Покупки акций компании.

C. Решения судебных органов в принудительном порядке.

318. Объединение компаний чаще всего вызывает:

A. Покупка чистых активов компании.

B. Покупка акций компании.

C. Решение судебных органов в принудительном порядке.

319. Распространяется ли МСФО 22 «Объединение компаний» на слияния внутри группы компаний:

A. Да, всегда.

B. Да, в случае если профиль деятельности компаний был различным.

320. Объединение компаний - это:

A. Взаимный обмен контрольными пакетами акций.

B. Соединение компаний в одну экономическую организацию.

C. Верно все вышеперечисленное.

D. Нет правильного ответа.

321. Объединение интересов - это:

A. Объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над их чистыми активами и операциями и ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.

B. Координирование интересов партнеров по бизнесу, в результате чего поведение компаний на рынке можно назвать кооперативным.

C. Поглощение компании, при котором интересы покупателя выражает независимая компания, осуществляющая процесс слияния.

D. Нет правильного ответа.

322. Материнская компания - это:

A. Компания, президентом которой является женщина, имеющая ребенка в несовершеннолетнем возрасте.

B. Компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний.

C. Компания, которая открыла новый рынок сбыта своей продукции.

D. Нет правильного ответа.

323. Доля меньшинства - это:

A. Часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо.

B. Часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

C. Незавидная, тяжелая судьба компаний, не разделяющих мировоззрения лидеров рынка.

D. Нет правильного ответа.

324. При объединении компаний путем покупки акций друг друга покупателем в процессе объединения:

A. Не признается ни одна из сторон.

B. Признается компания, которая в результате объединения приобретает более половины голосующих акций другой компании (если не заявлено, что такой пакет акций не обеспечивает контроль над компанией).

C. Компания, которая в результате объединения приобретает более половины всех акций другой компании.

D. Нет правильного ответа.

325. В случае объединения путем покупки, если ни одна из компаний не приобретает контрольный пакет акций другой компании, критерием определения покупателя может служить:

A. Получение права распоряжаться более половины акций с правом голоса другой компании путем соглашения с другими инвесторами.

B. Получение права определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или соглашения.

C. Получение права назначать и смещать большинство членов совета директоров другой компании.

D. Все вышеперечисленное.

326. В каком случае компания, как правило, будет являться покупателем:

А. Если ее справедливая стоимость значительно меньше стоимости другой компании.

B. Если она обменивает свои акции с правом голоса на деньги.

C. Если она получает возможность доминировать при подборе кадров управления компанией, возникающей в результате объединения.

327. Операция «обратной покупки» подразумевает следующую операцию:

A. Компания приобретает пакет акций другой компании, но как часть операции обмена выпускает такое же количество голосующих акций в качестве возмещения, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам той компании, акции которой были приобретены.

B. Признание сделки по покупке компании недействительной.

C. Компания приобретает акции другой компании через свои дочерние структуры и при этом прямой контроль является незначимым, а косвенный контроль позволяет признать компанию приобретенной.

D. Нет правильного ответа.

328. Объединение интересов характеризуется:

A. Отсутствием доминирующей стороны (покупателя).

B. Совместным разделение рисков и выгод объединенной компании.

C. Достаточно равноправным соглашением по разделу контроля над практически всеми чистыми активами и деятельностью компании.

D. Всем вышеперечисленным.

329. Для достижения взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании необходимо, чтобы:

A. Значительное большинство обыкновенных голосующих акций объединяющихся компаний обменивались или сливались в общий фонд.

B. Справедливая стоимость одной компании незначительно отличалась от справедливой стоимости другой компании.

C. Акционеры каждой компании сохраняли в достаточной степени те же права голоса и ту же степень участия в объединенной компании относительно друг друга после объе­динения, как и до него.

D. Верно все вышеперечисленное.

330. Какие из условий являются необходимыми и достаточными для определения справедливой стоимости сделки:

A. Участники сделки хорошо осведомлены, желают совершить такую операцию и являются независимыми друг от друга.

B. Участники сделки хорошо осведомлены и желают совершить такую операцию.

C. Участники сделки желают совершить такую операцию и являются независимыми друг от друга сторонами.

D. Участники сделки хорошо осведомлены, желают совершить такую операцию и являются зависимыми друг от друга сторонами.

331. Какие действия покупатель обязан предпринимать, начиная непосредственно с даты покупки:

A. Включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретаемой компании.

B. Отражать в балансе активы и обязательства приобретаемой компании.

C. Отражать в балансе любое изменение деловой репутации, возникающее при покупке компании.

D. Все вышеперечисленное верно.

332. По какой стоимости должна учитываться покупка компании:

A. Первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денежных средств и их эквивалентов.

B. Справедливой стоимости на дату покупки.

C. Первоначальной или справедливой стоимости на дату покупки.

D. Нет правильного ответа.

333. Прямые затраты, связанные с покупкой компании:

A. Капитализируются.

B. Признаются в качестве расхода по мере возникновения.

C. Капитализируются либо признаются в качестве расхода по мере возникновения в зависимости от учетной политики.

D. Нет правильного ответа.

334. В случае если рынок ценных бумаг ненадежен или отсутствуют котировки, оценка справедливой стоимости ценных бумаг, выпущенных покупателем, производится:

A. Относительно их пропорциональной доли в справедливой стоимости компании покупателя.

B. Относительно их пропорциональной доли в справедливой стоимости компании покупателя.

C. Верно а) и в).

D. Нет правильного ответа.

335. Деловой репутацией, возникающей при покупке, считается:

A. Превышение стоимости покупки над приобретенным интересом в справедливой стоимости идентифицируемых приобретенных активов и обязательств по состоянию на дату совершения операции.

B. Половина стоимости приобретаемых активов.

C. Справедливая стоимости приобретенных нематериальных активов.

D. Верно все вышеперечисленное.

336. Деловая репутация - это:

A. Актив компании.

B. Пассив компании.

C. Капитал компании.

D. Статья отчета о прибылях и убытках.

337. Может ли деловая репутация быть отрицательной величиной:

338. Капитализируются ли затраты, понесенные в связи с объединением интересов:

C. В зависимости от решения Совета Директоров.

МСФО 22, посвященный вопросам объединения компаний, с 2004 года заменен другим стандартом, рассматривающим вопросы объединения бизнеса более широко. Рассмотрим, что представляет собой действующий стандарт.

Применение нового стандарта

МСФО 22 «Объединение компаний», начавший действовать с июля 1999 года, в марте 2004 года был заменен близким по содержанию МСФО 3 «Объединения бизнесов», который на сегодняшний день в РФ применяется в варианте текста, введенном в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.

Его необходимо применять при составлении отчетности организациям, осуществившим приобретение бизнеса или его части. В стандарте приводятся правила:

• признания и оценки тех объектов, которые могут считаться приобретением бизнеса;
• признания и оценки гудвилла или прибыли от покупки;
• определения круга вопросов, требующих раскрытия в отчетности в связи с осуществленным приобретением.

Объединение бизнесов представляет собой процесс, при котором приобретатель получает контроль над иным бизнесом: одним или несколькими. Виды объединения достаточно разнообразны и могут происходить, например, за счет:

• покупки с оплатой денежными средствами или иными активами;
• принятия обязательств;
• увеличения доли в УК;
• договора об объединении.

Нюансы учета объединения бизнеса

Датой приобретения бизнеса считается дата получения контроля над ним. Приобретенный бизнес, который может состоять как из активов или обязательств, так и из неконтролируемой доли участия, учитывают отдельно от гудвилла.

О том, как учитываются при реорганизации долги по правилам НК РФ, читайте в статье .

Затраты на приобретение складываются из всех осуществленных в связи с ним расходов, но их следует четко отделять от всех иных операций, имевших место в отношениях с объектом покупки до даты его приобретения.

В результате покупки у приобретателя может появиться необходимость признания активов и обязательств, которые не признавались таковыми у объекта покупки. Например, НМА или отношения с клиентами.

При принятии активов и обязательств к учету они квалифицируются с учетом всех имеющихся условий (в т. ч. связанных с приобретением и с обычно используемой в организации учетной политикой) таким образом, чтобы к ним в дальнейшем были применимы положения иных МСФО. Исключением из этого правила являются договоры аренды и страхования, которые учитываются согласно имеющимся в них условиям.

Объединение бизнесов требует также признания условных обязательств, если они возникли до момента приобретения и могут быть достаточно надежно оценены. Последующий их учет ведется либо по МСФО 37, либо по МСФО 18.

Если объединение происходит на основании договора (без выплаты возмещения), то чистые активы продолжают числиться за их собственниками, и может случиться так, что у приобретателя в качестве неконтролируемой доли участия будет отражен весь имеющийся капитал.

Тонкости оценки приобретения

Принимаемые к учету активы и обязательства (в т. ч. условные) оценивают по справедливой стоимости, если МСФО не содержит иных требований к оценке. Исключением могут быть неконтролируемые доли участия, которые возможно оценивать в пропорции к величине чистых активов приобретения.

Связанные с налогом на прибыль временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства оценивают согласно МСФО 12, обязательства по вознаграждениям работникам — по МСФО 19, а обязательства, связанные с выплатами по акциям, — по МСФО 2.

На основании оставшегося срока действия оценивается НМА, ранее предоставленный будущему объекту покупки. А внеоборотные активы, которые предназначаются для продажи, оценивают по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу (МСФО 5).

Также по справедливой стоимости следует оценивать и переданное за приобретенные активы и обязательства возмещение (если это не акции) с отражением в прибылях-убытках разницы от переоценки на дату приобретения, если балансовая и справедливая стоимости его различаются. Исключением здесь будет ситуация, в которой возмещение передается объекту приобретения и в его составе остается у приобретателя. Переоценивать до справедливой балансовую стоимость такого возмещения не нужно.

Если приобретается компания (или доля в ней), в которой приобретатель ранее владел частью капитала, то свою начальную долю участия он должен переоценить, доведя ее до справедливой.

О том, как оцениваются акции при реорганизации по правилам НК РФ, читайте в материале .

Переоценка объединяемых статей может оказаться незавершенной к концу отчетного периода, и тогда в отчетности они показываются в предварительной оценке. По мере получения необходимой информации оценка уточняется, и эти уточнения учитываются ретроспективно в отчетности за соответствующие периоды. На такую процедуру уточнения отводится не более 1 года.

Раскрытие информации в отчетности

В отчетности должны найти отражение:

• описание объединения бизнесов с указанием причин этого;
• итоги объединений, состоявшихся в отчетном периоде, с количественной и качественной характеристикой всех элементов процесса;
• причины незавершенности переоценки объединяемых статей;
• корректировки оценки финансовых последствий объединений, признанные в отчетном периоде;
• любые иные основания изменения данных в оценке параметров, характеризующих объединение, в т. ч. за счет обесценения, курсовых разниц.

Итоги

Объединение бизнесов — достаточно трудоемкий в плане оценки и учета процесс, для которого МСФО предоставляет довольно продолжительный период, допускающий осуществление корректировки его результатов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Цель разработки МСФО 22

Заключение

Введение

В сводной финансовой отчетности исключительное значение имеют показатели доли меньшинства. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата дочерней компании, приходящейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях капитала компании, происшедших с даты объединения. Расчет доли меньшинства в чистых активах на дату объединения, методы объединения бизнеса рассматриваются в МСФО 22.

1. Цель разработки МСФО 22

Стандарт устанавливает основные требования к порядку учета объединений компаний и раскрытию информации о ней в финансовых отчетах.

В отличие от российских Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемых Минфином России, МСФО никогда не устанавливают ограничений их применения по отраслям экономики или видам предприятий. Все ПБУ, кроме одного (ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"), не распространяются на кредитные организации. В противоположность этому все МСФО, включая МСФО 22, должны применяться и в кредитных организациях. Поэтому в МСФО 22, как и в других МСФО, не указывается, для применения в финансовых отчетах каких именно компаний он предназначен.

МСФО 22 определяет оба случая объединения как покупку одной компании другой, так и редкую ситуацию объединения интересов, когда покупатель не может быть определен. Учет покупки предполагает определение стоимости покупки и ее распределение на активы и обязательства приобретенной компании, а также учет положительной или отрицательной величины деловой репутации. Кроме того, в МСФО 22 рассматриваются другие бухгалтерские вопросы:

Определение размера доли меньшинства;

Учет приобретений, произошедших в течение некоторого периода времени;

Последующее изменение в первоначальной стоимости покупки или в идентифицируемых активах и обязательствах;

Необходимые раскрытия.

В МСФО 22 рассматриваются способы структурного объединения компаний, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами. В соответствии с этими причинами характер операций по объединению компаний может принимать следующие формы:

Покупки компанией собственного капитала или покупки чистых активов другой компанией;

Эмиссии акций или перевода денежных средств;

Учреждение новой компании, осуществляющей контроль над объединяющимися компаниями.

Во всех этих случаях настоящий стандарт применяется в своей собственной финансовой отчетности и соответственно в сводной финансовой отчетности.

МСФО 22 не касается операций между компаниями, находящимися под общим контролем, и интересов в совместных компаниях.

2. Основные термины и определения МСФО 22

В МСФО 22 используются следующие термины, которые позволяют адекватно определить операции по объединению компаний и отразить их в финансовой отчетности.

Объединение компаний - это соединение отдельных компаний в общую экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.

Покупка - это объединение компаний, при котором одна из компаний, покупатель, получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании, продавца, в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.

Объединение интересов - это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.

Контроль - это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от его деятельности.

Материнская компания - это компания, которая имеет одну или несколько дочерних компаний.

Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой компанией (известной как материнская).

Доля меньшинства - это та часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней компании, которая приходится на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять активы или обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными сторонами, желающими совершить такую операцию и независимыми друг от друга.

Денежные активы - это удерживаемые деньги и активы, подлежащие получению в фиксированных или установимых суммах денег.

Дата покупки - это дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новому владельцу.

3. Характер объединения компаний

объединение компания учет

В бухгалтерском учете для объединения компаний покупка по своему содержанию отличается от объединения интересов, поэтому сущность операции должна быть отражена в финансовой отчетности. Для каждой формы объединения устанавливается своя модель учета. Чаще всего происходят: покупка, обратная покупка, объединение интересов.

Покупка. Операция покупки определяется следующими характеристиками:

Возможностью определить покупателя;

Владением более чем половиной акций, имеющих право голоса.

В результате объединения компания приобретает права: распоряжаться более чем половиной акций, определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или соглашения, назначать и смещать большинство членов совета директоров, представлять большинство голосов на собрании совета директоров.

В случае затруднения определения покупателя следующие показатели свидетельствуют о его наличии:

Справедливая стоимость одной компании значительно больше, чем другой. В таких случаях покупателем является большая компания;

Объединение компаний осуществляется путем обмена обыкновенных акций с правом голоса на деньги. В таких случаях покупателем является компания, дающая деньги;

Объединение компаний ведет к тому, что управление одной компанией получает возможность доминировать при подборе кадров управления компанией, возникающей в результате объединения. В таких случаях покупателем выступает доминирующая компания.

Обратная покупка. Операция обратной покупки характеризуется тем, что компания приобретает акции другой компании, но как часть операции обмена, выпускает такое количество своих акций с правом голоса в качестве возмещения, что контроль компанией переходит к владельцам той компании, акции которой были приобретены. Компания, выпускающая акции, считается приобретенной другой компанией, последняя считается покупателем.

Объединение интересов. Объединение интересов происходит, когда акционеры объединенной компании осуществляют совместный контроль над всеми или почти всеми их чистыми активами и деятельностью компании и длительное время разделяют риски и преимущества объединения, при этом ни одна из сторон не может быть признана в качестве покупателя.

Для достижения взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании необходимо предпринять следующие меры:

Значительное большинство обыкновенных акций с правом голоса объединяющихся компаний обмениваются или сливаются в общий фонд;

Справедливая стоимость одной компании незначительно отличается от справедливой стоимости другой;

Акционеры каждой компании сохраняют в достаточной степени те же права голоса и ту же степень участия в объединенной компании относительно друг друга после объединения, как и до него.

В случае несоблюдения этих условий возрастает вероятность установления покупателя.

Заключение

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухгалтерского учета. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта.

В соответствии с Принципами цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

В настоящее время действуют 34 стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы: объект учета; признание объекта учета; оценка объекта учета; отражение в финансовой отчетности. В контексте существующих МСФО и принципов их применения разрабатываются Интерпретации. Они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учета там, где отсутствуют соответствующие стандарты. В настоящее время действуют 30 интерпретаций.

Список использованной литературы

1. Палий В.Ф.. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. -- 3-е изд., испр. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2007

2. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003

3. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 1999.

5. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Материальные и нематериальные активы. МСФО 16 "Учёт основных средств". МСФО 38 "Нематериальные активы". МСФО 17 "Аренда". МСФО 40 "Инвестиционная собственность". Раскрытие информации о связанных сторонах. МСФО 3 "Объединение бизнеса".

контрольная работа , добавлен 11.08.2007


Применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как основы для составления финансовой отчетности компаний. Масштаб применения МСФО в отдельных странах. Основные проблемы применения МСФО. Сфера применения, вопросы правового внедрения.

реферат , добавлен 07.06.2010


Проблемы гармонизации и стандартизации национальных систем учета и отчетности на мировом уровне. Исследование методик трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, применяемыми в России. Развитие рынка лизинга в России и Красноярском крае.

дипломная работа , добавлен 13.09.2010


Основные положения МСФО 36 (Международного стандарта учёта и финансовой отчётности). Инструкция, как с максимальной осмотрительностью определить сумму, отражающую активы в балансе. Характеристика учета договоров на строительство по МСФО 11 и ПБУ 2/94.

контрольная работа , добавлен 28.05.2010


Необходимость применения стандарта МСФО. Цели и сфера применения стандарта. Входящие остатки в балансе согласно МСФО. Обязательные исключения из ретроспективного применения. Распространение информации о переходе на МСФО, разъяснения последствий перехода.

презентация , добавлен 09.08.2013


Характеристика учетной политики, особенности порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в филиале группы компаний "Конфлекс". Организация учета денежных средств и расчетов, материальных и нематериальных активов, финансовых инвестиций.

отчет по практике , добавлен 13.03.2011


Взаимоотношения между связанными сторонами в рыночной экономике. Сложность выявления связанных сторон. Соответствие крупных компаний требованиям МСФО (IAS) 24. Составление контрольного списка. Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

контрольная работа , добавлен 11.04.2012


Аудиторская деятельность и ее регулирование. Особенности аудита страховых компаний. Бухгалтерская отчетность страховых компаний - объекта аудита. Методики аудита страховых компаний. Аудит финансового состояния и финансовых результатов деятельности.

дипломная работа , добавлен 05.06.2008


Сущность и значение международных стандартов финансовой отчетности, предпосылки их создания. Необходимость применения МСФО в Казахстане как составной части Национального законодательства в области бухгалтерского учета. Принципы перевода учета на МСФО.

курсовая работа , добавлен 13.11.2013


Отражение объединений предприятий в учёте путём применения метода покупки. Консолидированная финансовая отчётность групп компаний, находящихся под контролем материнской компании. Инвестиции в ассоциированные компании. Участие в совместной деятельности.

Введение

В сводной финансовой отчетности исключительное значение имеют показатели доли меньшинства. Под ней понимается часть чистых активов и часть финансового результата дочерней компании, приходящейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. В сводном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях капитала компании, происшедших с даты объединения. Расчет доли меньшинства в чистых активах на дату объединения, методы объединения бизнеса рассматриваются в МСФО 22.

Цель разработки МСФО 22

Стандарт устанавливает основные требования к порядку учета объединений компаний и раскрытию информации о ней в финансовых отчетах.

В отличие от российских Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемых Минфином России, МСФО никогда не устанавливают ограничений их применения по отраслям экономики или видам предприятий. Все ПБУ, кроме одного (ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство"), не распространяются на кредитные организации. В противоположность этому все МСФО, включая МСФО 22, должны применяться и в кредитных организациях. Поэтому в МСФО 22, как и в других МСФО, не указывается, для применения в финансовых отчетах каких именно компаний он предназначен.

МСФО 22 определяет оба случая объединения как покупку одной компании другой, так и редкую ситуацию объединения интересов, когда покупатель не может быть определен. Учет покупки предполагает определение стоимости покупки и ее распределение на активы и обязательства приобретенной компании, а также учет положительной или отрицательной величины деловой репутации. Кроме того, в МСФО 22 рассматриваются другие бухгалтерские вопросы:

• - определение размера доли меньшинства;
• - учет приобретений, произошедших в течение некоторого периода времени;
• - последующее изменение в первоначальной стоимости покупки или в идентифицируемых активах и обязательствах;
• - необходимые раскрытия.

В МСФО 22 рассматриваются способы структурного объединения компаний, которые определяются юридическими, налоговыми и другими причинами. В соответствии с этими причинами характер операций по объединению компаний может принимать следующие формы:

• - покупки компанией собственного капитала или покупки чистых активов другой компанией;
• - эмиссии акций или перевода денежных средств;
• - учреждение новой компании, осуществляющей контроль над объединяющимися компаниями.

Во всех этих случаях настоящий стандарт применяется в своей собственной финансовой отчетности и соответственно в сводной финансовой отчетности.

• Объединение компаний (МСФО 22)

• Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27)

• Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании

• Базовые случаи консолидации

• Комплексный пример консолидации

• Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (МСФО 28)

• Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31)

• Объединение компаний - это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой, или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании

• Покупка – одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций

• Объединение интересов – акционеры объединяющихся компаний, осуществляют общий контроль над своими едиными чистыми активами и операциями, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя (используется редко)

• Начиная с даты покупки, покупатель должен:

• - включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретенной компании

• - отражать в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании, а также любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающую при покупке

• Датой покупки является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю

Объединение компаний

• Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, называется деловой репутацией и признается как актив

• В противном случае это называется отрицательной деловой репутацией и признается как отложенный доход

• Деловая репутация амортизируется на систематической основе на протяжении срока полезной службы (не более 20 лет)

• Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий, за период в котором происходит объединение (и за любые другие представленные в отчетности для сравнения периоды) должны включаться в финансовую отчетность компаний так, как будто они были объединены, начиная с самого раннего из представленных периодов

• Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала

• Затраты, связанные с процессом объединения интересов, должны немедленно признаваться как расходы

Консолидированная финансовая отчетность

• Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой (материнской) компанией

• Контроль - это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности

Консолидированная финансовая отчетность

• Контроль возникает, если материнская компания:
• владеет > 50% акций, имеющих право голоса
• имеет право распоряжаться > 50% акций, имеющих право голоса путем соглашения с другими инвесторами
• имеет право определять финансовую и текущую политику на основании устава или соглашения
• имеет право назначать и смещать большинство членов совета директоров
• имеет право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров

Консолидированная финансовая отчетность

• При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовые отчеты материнской и дочерних компаний собираются вместе строка за строкой путем суммирования однотипных статей:

• В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в сводную финансовую отчетность могут быть учтены одним из следующих способов:

• по фактической себестоимости (Cost Method)

• согласно методу долевого участия (Equity Method) в соответствии с МСФО 28

• как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39

• Метод учета по себестоимости - Cost Method

• отражение прибыли материнской компании только от дивидендов

• Метод долевого участия - Equity Method (МСФО 28)

• отражение прибыли материнской компании в сумме доли чистой прибыли дочерней компании

• Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года

• Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования

• Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций

• Денежные дивиденды отражаются как процент от объявленных дивидендов и уменьшают объем инвестиций

Не включенные инвестиции

• Не включенные инвестиции

• Инвестиции, не включенные в консолидированную отчетность, должны быть учтены в собственной отдельной отчетности материнской компании как обыкновенные инвестиции

• Ассоциированная (зависимая компания) - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией

• Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику

Инвестиции в ассоциированные компании

• Существенное влияние возникает, если имеет место:

• - владение > 20% акций, имеющих право голоса

• представительство в совете директоров объекта инвестиции
• участие в процессе выработки политики
• осуществление крупных операций между инвестором и объектом инвестиций
• обмен управленческим персоналом
• предоставление важной технической информации

Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года

• Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года
• В отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов
• Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций

Участие в совместной деятельности

• Совместно контролируемая компания - это компания, находящаяся под совместным контролем двух или нескольких инвесторов

• Совместный контроль обусловлен соглашением между сторонами, которое определяет:

• виды деятельности, продолжительность и обязательства по ведению учета
• назначение руководящего органа и право голоса участников
• вклады участников
• распределение результатов от совместной деятельности